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防范风险 全面加强审计质量控制
录入员:swsjj  文章来源:本网讯   时间:2013-05-09  阅读数:[4124]

        审计质量控制的本质在于控制审计风险,因此,它也是审计风险的问题。所谓审计风险是指审计人员由于受到一些因素的影响,比如证据不充分或不恰当、不适当的审计过程、或者由于错误反映或舞弊而造成的信息的故意忽略或误导等原因,导致审计发现的问题、结论、建议或保证不适当或不完整。换言之,审计风险就是审计人员未能发现一些重大问题的可能性。审计质量控制准则的目标,就是要将审计风险降低到尽可能最小的程度。《中华人民共和国国家审计准则》是审计的行为规范、职业标准和评价审计质量的基本尺度,目的是为了促进保证审计质量,防范审计风险。结合新准则第173条提出审计机关要针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度的要求,我们就如何防范审计风险作一些探讨。

        一、影响审计质量的几个控制点

       (一)审计具体目标的指导失控,造成对整体审计质量的影响。一是未体现审计方案指导操作的价值,在实践中,审计组常常不重视审计实施方案的编制,我们在初选优秀审计项目档案中,发现有的审计人员编制的审计方案与实际操作存在脱节,又没有及时完善和调整审计方案,而且发现该审计方案可以适合任一个审计项目的万能方案,严重影响了审计程序的不可操作性;二是审前调查存在没有足够的时间深入了解和调查研究,对具体项目的审计目标、审计范围、内容和重点的恰当性在审核把关上不够严谨,致使审计项目的宏观性不够,重点不突出。

       (二)审计结论支撑的依据不足,严重影响审计质量的提升。一是收集的审计证据不充分,反映出来的审计证据未处理好客观性和相关性的联系,在法规复核时,才发现审计数据不可信甚至错误;二是审计证据重要性不强。发现有的审计证据与要查处的主要问题关系不逻辑不紧密,尽管审计证据收集的量较大,然而存在证明力差,甚至还产生重复和互相矛盾的材料。三是法规复核也存在偏重于对发现问题的定性和审计处理处罚是否准确的复核,忽视对审计事项有关的事实是否清楚以及审计评价建议是否恰当等方面的复核。
  (三)审计成果的价值难以最大化,主要是受审计质量严重束缚。一是由于审计质量不高,缺乏对审计亮点的提练。现场审计结束后,对撰写的审计报告往往缺乏对审计亮点的归集和提练,把应有的审计价值在无意中隐匿了,让审计亮点没有得到应有的发挥;二是由于审计成果不明显,缺乏对审计方法的提练。有的审计人员采用的审计方法很值得借鉴,但就是缺乏对技术层面的深化和交流,而失去对技术含量价值的体现;三是由于审计价值未充分体现,缺乏对经验的总结。有的审计人员精于审计操作,但是忽视对多项目进行综合研究,对审计信息挖掘也达不到应有的深度。

       二、化解风险采取的措施
       (一)明确审计质量责任

        审计质量控制的核心是分清责任,明确职责才能对审计全过程和全体审计人员的工作质量进行控制。为保障各环节的审计质量得以实现,通过威慑和惩罚作用促使审计人员遵循相关规定以达到质量控制。新准则规定了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任,加强了全员全过程审计质量控制。在分级质量控制中,第一,强调审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。作为审计质量的“第一责任人”,统一组织领导审计质量管理活动,履行好与审计质量控制有关的指导、审批、审定职责,以确保审计项目质量目标的实现。第二,赋予了审计组组长在组织实施审计工作中较大的职责权限,如组织、实施审计工作,配置和管理审计组资源,有权审定审计实施方案和确定立卷责任人等,也要求审计组组长应当承担的责任——对审计项目的总体质量负责,对得出的审计结论不正确的及审计组起草的审计文书和审计信息反映的问题严重失实的和对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告等事项承担责任。第三,明确了业务部门和审理机构对未能正确履行职责并存在主观上失误的事项承担责任。另外,新准则第187条明确提出“审计机关对审计人员违反法律法规和本准则的行为,应当按照相关规定追究其责任”,从而保证责任追究制度可以落实到位。实行责任追究制度,可以进一步增强审计人员的质量意识和责任意识,有效地降低审计风险,提高审计质量。在审计机关层面,从审计机关领导到一般审计人员,从审计业务部门到综合管理部门对审计质量控制都分别负有相应的责任。审计机关应对没有严格执行质量控制制度的审计人员,根据其承担的职责、未履行职责的情况和造成的后果,追究相应的责任。但是造成审计项目质量责任的因素很多,审计机关可能无法确认审计人员应承担的各项责任。因此,应根据业务部门各行业审计的特点,制定相应的审计质量控制标准,明确责任追究的具体操作办法,完善以审计复核、审理、审计业务考核和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。

        (二)恪守审计职业道德

        新准则对审计人员应持有的职业谨慎提出了系统的要求,保持职业谨慎是新准则对审计人员执行审计业务的基本要求,也是执行审计业务全过程的要求。如新准则有两处明确规定,审计人员执行审计业务时,应当保持职业谨慎。其中,第二十四条规定审计人员应当合理运用职业判断,保持职业谨慎,对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉,并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性,得出恰当的审计结论;第一百一十二条再次强调,审计人员应当保持职业谨慎,充分关注可能存在的重大违法行为。在编制审计计划、实施、报告阶段贯穿全过程的要求体现如下:在编制审计计划阶段,新准则要求审计人员保持职业谨慎性主要体现在应合理安排审计项目计划等方面。要求审计机关不仅要量力而行,评估可用的审计资源,还要对项目的可行性进行研究论证,以确保列入审计计划的审计项目切实可行,如第二十六条、第二十七条、第五十条之规定。在审计实施阶段,要求审计人员保持职业谨慎性主要体现在应对被审计单位充分了解,做足审计准备,取得充分证据,作出恰当审计结论等方面。要求在编制审计实施方案前,审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况,评估被审计单位存在重要问题的可能性,确定审计应对措施,做到知己知彼,百战不殆,如第五十七条、第五十九条之规定;要求审计人员在利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据、或需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的,应该谨慎求证,对这些证据的相关性、可靠性、及与其他证据的相符性作出判断,如第九十七条、第九十八条之规定;要求审计人员在审计实施过程中,应当持续评价审计证据的适当性和充分性,对已采取审计措施及替代审计措施,仍无法获取充分审计证据的,应报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论,如第一百条之规定。在审计报告阶段,新准则要求审计人员保持职业谨慎性主要体现在应如实反映问题、适当发表评价意见及依法处理处罚等方面。要求审计组评估审计发现问题的重要性,并如实在审计报告中予以反映;在审计评价方面,只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项,不得发表审计评价意见;对审计发现问题的处理处罚方面,属于审计职权范围的,直接提出处理处罚意见,不属于审计职权范围的,提出移送处理意见,如第一百三十三条、第一百三十四条、第一百三十五条之规定等。

        认真履行审计职责,合理保持职业谨慎既是新准则对审计人员的基本要求,又是新准则对审计人员执行审计业务全过程的要求,事关审计的生命线之一——审计质量的好坏。因此,每一位审计人员都应牢记,在履行审计职责时必须时刻保持职业谨慎,以防范审计风险,确保审计质量。

        (三)合理配置审计人力资源

        审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。如开展项目审计时,应当合理配备审计人员,组成审计组,确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力,并具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。如果被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的,审计组的整体胜任能力还应当包括信息技术方面的胜任能力。新准则的规定不仅对审计人员的专业要求很高,还对审计人员的审计经验、技术水平、经济管理、法规政策的要求也很高,如当前实施的绩效审计对审计人员的综合知识和技能提出越来越高的要求。实践中,很多审计人员的技术及测定方法还没跟上。而审计机关长期存在主审忙忙碌碌、有些审计人员却无事可做的现象仍有待改善。因此,审计机关要立足于审计实践,建立业绩评价考核和奖惩激励制度,推行审计执业资格制度。要不断优化整合审计资源,创新人才培养方式,开展多形式、分层次的培训学习,大力培养独立公正、严谨负责的职业道德和一专多能的复合型审计人员,以充分发挥审计质量控制功能,进一步推进审计质量的整体提高。

        (四)加强审计业务全过程质量控制

        审计质量控制是一个系统工程,从编制审计项目计划、审计工作方案,到制定审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿,到报送审计信息,出具审计报告、下达审计决定书等审计业务流程的各个阶段、各个环节都需要加强质量控制。比如1.审计方案是控制审计质量的总体环节。制定的审计方案要明确具体的审计目的,直接用以指导具体审计方法及程序,明确审计的方向和重点,确定具体的审计步骤,以及应采用的审计方法、如何收集证据、评价证据、现场审计分工等。审计组长应根据被审计单位的经营规模、业务复杂程序及审计工作的复杂程度,确定审计方案内容的繁简程度。制定审计方案主要抓住:一是指导审计人员实地收集与审计目标相关的、充分的、可靠的、有效的审计证据;二是保证所有的审计步骤和方法都能够被实施和使用,减少遗忘重要审计步骤的风险,降低未能揭示实际存在重大问题的可能性;三是为组织和编制审计工作底稿、保存原始的工作记录提供符合逻辑的结构。2.审计证据的充分性和相关性是控制审计质量的核心环节。任何审计结论和审计建议都必须以合理的证据作为基础,抓住收集、鉴定、综合审计证据这一核心环节,从而有利于审计证据质量控制。尽管审计风险具有客观性、普遍性和潜在性等特点,只要审计证据真实准确,经得起检验,就加大了对控制和规避风险的力度。在收集审计证据时做到:一是明确具体的取证目标,为审计证据质量控制奠定基础;二是科学评估重要性水平,从宏观层面控制审计证据的质量;三是获取不同种类型的审计证据,从微观层面控制审计证据的质量;四是提高审计人员得综合素质,从根本上控制审计证据的质量;五是建立审计项目质量的责任追究制度,从制度上控制审计证据的质量。只要保证审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性,才能把握审计结论的正确性和完整性。

        审计机关要强化各个质量控制环节的监督,强化过程控制,严格规范审计基础工作,增强审计人员的法治意识、质量意识和责任意识。审计机关只有严格对各个流程进行质量控制,才能保证整个审计项目取得较高的质量。

        (五)建立质量监控制度

        审计质量监控作为审计项目质量控制的关键环节,是审计机关实行审计质量控制的一项重要机制,也是提高审计质量,防范审计风险,确保审计机关依法审计的重要措施。新准则规定的内部监督包括:审计组长的审定和审核,业务部门的复核,审理机构的审理,审计业务会议审定。应做到:一是立规建制,重在执行。根据审计工作出现的新情况新问题,要不断修订和完善各项质量控制制度,建立起了较为完善的审计质量控制体系,为提高审计质量提供最优化和制度保障。如我局制定的《审计项目质量检查制度》、《审计复核制度》、《审计业务会议审定制度》等;二是规范执法,重在落实。不仅要加强规范审计工作的执法权限,而且要对照审计自身的职能职责;不仅要明晰审计的执法主体,而且找准审计执法的依据;不仅要从法制层面上解决审计处理处罚难、处理处罚随意性等难题,而且要为审计人员依法审计提供了标准和依据。三是减量保质,打造精品。这就要求不但严格审计程序,而且要加强对审计项目质量的全过程控制,才能够跨越新台阶。

        审计机关应严格按照新准则的规定建立多层次的质量监督控制制度,以确保审计各个环节质量控制执行到位。

        审计质量是审计工作的生命线,它关乎审计形象,体现审计价值,决定审计工作成败,集中反映审计监督在社会经济生活中的地位和作用。推行审计全面质量控制,是一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。在审计实践中,审计机关应在“质量第一”原则的指导下,把各部门间行动协调起来,统一纳入审计质量控制体系,才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化,有效提高审计质量控制水平,提升审计成果质量,不断推进审计事业的向前发展。

 

                                                                                                                                                        (作者:蔡琴 该文在中国审计学会网站发表)


 

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